Żródła przychodów

 - stosunku pracy, stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
- emerytur i rent krajowych i zagranicznych,
- świadczeń przedemerytalnych, zasiłków przedemerytalnych,
- zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego,
- świadczeń wypłacanych przez organ zatrudnienia z Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
- praw majątkowych ( w tym praw autorskich, wynalazczych, znaków towarowych),
- najmu lub dzierżawy,
- sprzedaży lub zamiany rzeczy oraz zamiany niektórych praw majątkowych,
- samodzielnej działalności, w tym wykonywanej na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło,
- wszelkich innych przychodów, które nie są objęte innymi podatkami oraz nie są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych,
- działalności gospodarczej.

Podatnicy muszą złożyć zeznanie podatkowe (PIT-38) w przypadku uzyskania w 2010r. przychodu z tytułu odpłatnego zbycia:
- papierów wartościowych,
- pożyczonych papierów wartościowych ( sprzedaż krótka),
- pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających,
- udziałów w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Podatnicy muszą wykazać również przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych przed 1 stycznia 2004r., do których nie mają zastosowania przepisy art. 19 ustawy z dnia 12.11.2003r. (Dz. U. Nr 202, poz.1956 z późn. zm.) np. przychody z odpłatnego zbycia akcji pracowniczych, ze zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, w tym także objętych za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a także akcji nabytych w drodze darowizny, spadku.
Dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie łączy się z dochodami z innych źródeł opodatkowanymi na ogólnych zasadach i w formie podatku liniowego (art. 30c ustawy).


DOCHODY Z PRACY NAJEMNEJ WYKONYWANEJ ZA GRANICĄ

Podatnicy muszą wykazać w zeznaniu podatkowym również uzyskane dochody za granicą, w przypadku gdy podlegają opodatkowaniu w Polsce lub zwiększają podstawę opodatkowania do celów ustalenia stopy procentowej.

Podatnicy, którzy uzyskali dochody z tytułu pracy najemnej wykonywanej za granicą muszą, w większości przypadków rozliczyć się z nich także w Polsce.
Fakt, iż podatnicy zamieszkują i pracują poza granicami kraju nie świadczy jeszcze o tym, że podatnicy przestali podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Zatem w przypadku gdy uzyskane dochody podlegają opodatkowaniu w Polsce lub zwiększają podstawę opodatkowania do celów ustalenia stopy procentowej podatnicy muszą je wykazać w zeznaniu podatkowym (metoda wyłączenia z progresją albo metoda proporcjonalnego odliczenia).

Metoda wyłączenia z progresją oznacza, że w Polsce zwalnia się z opodatkowania dochód osiągnięty za granicą, jednak dla ustalenia podatku należnego od dochodu osiągniętego w Polsce, stosuje się stopę podatku obliczoną dla całego dochodu, tj. łącznie z dochodem osiągniętym z pracy za granica.
Przy zastosowaniu tej metody podatnicy mają obowiązek złożenia zeznania podatkowego, w przypadku gdy osiągnęli inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej albo gdy będą chcieli skorzystać z preferencyjnej formy opodatkowania tj. złożyć zeznanie wspólnie z małżonkiem lub opodatkować osiągnięte dochody w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujący dzieci.

Metodę odliczenia proporcjonalnego podatku zapłaconego za granicą oznacza, że dochód osiągany za granicą jest opodatkowany w Polsce, ale podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu od należnego podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym.
Odliczenie to nie może jednak przekroczyć wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany za granicą.
Przy tej metodzie podatnicy muszą zawsze wykazać w zeznaniu podatkowym dochód uzyskany za granicą bez względu na to, czy oprócz dochodów z zagranicy uzyskali inne dochody opodatkowane w Polsce według skali podatkowej.

W przypadku gdy podatnicy przebywają za granicą czasowo i osiągają dochody wykonywanej tam pracy bez pośrednictwem płatnika, mają dodatkowo obowiązek wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy w wysokości co najmniej 18% tych dochodów, przy uwzględnieniu odliczenia – w odpowiedniej proporcji- podatku zapłaconego za granicą, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wrócili do kraju. W przypadku gdy termin płatności zaliczki przypada po zakończeniu roku podatkowego, należny podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania.

Metoda wyłączenia z progresją ma zastosowanie do dochodów uzyskanych m.in. w następujących państwach: Albania, Austria, Chiny, Chorwacja, Cypr, Czechy, Estonia, Francja, Grecja, Hiszpania, Indonezja, Irlandia, Japonia, Kanada, Kuwejt, Luksemburg, Litwa, Łotwa, Niemcy, Portugalia, Republika Południowej Afryki, Rumunia, Słowacja, Słowenia, Szwajcaria, Szwecja, Tunezja, Turcja, Ukraina, Wielka Brytania i Północna Irlandia oraz Węgry i Włochy.
Metoda proporcjonalnego odliczenia podatku zapłaconego za granicą stosowana jest do dochodów uzyskanych m.in. w Belgii, Danii, Finlandii, Holandii, Islandii, Kazachstanie, Rosji i Stanach Zjednoczonych.

Należy pamiętać, że w przypadku gdy dochód został uzyskany w państwie, z którym Polska nie zawarła umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, stosowana jest metoda proporcjonalnego odliczenia.

Wobec czego podatnicy rozliczający zagraniczne dochody, bez względu na metodę muszą uzyskać od zagranicznego pracodawcy potwierdzenie wysokości uzyskanego dochodu i pobranego podatku.

Przychody osiągnięte za granicą podatnik pomniejsza za każdy dzień pobytu za granicą, w którym pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczyń stosunku pracy o kwotę odpowiadającą
30% równowartości diety z tytułu podróży służbowej za granicą.
Wysokość diety uzależniona jest od docelowego kraju podróży i została określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. 236, poz. 1991 ze zm.), Zmiany do załącznika opublikowane są w Dz. U. z 2004 r. Nr 271, poz. 2687 oraz z 2005 r. Nr 186, poz. 1555.: www.sejm.gov.pl

Pomniejszone o diety z tytułu podróży służbowej przychody wyrażone w walucie obcej, a także inne kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku i obniżenia podatku oraz podatek zapłacony za granica, podatnik musi przeliczyć na złotówki albo według kursu banku, w którym ma konto, czyli według tzw. kursu kupna walut, albo według średnich kursów walut obcych z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, ogłaszanego przez NBP (w przypadku gdy bank stosuje różne kursy walut obcych lub nie ogłasza kursu walut, oraz gdy podatnik nie korzysta z usług banku).
Kursy walut dostępne są na stronie internetowej NBP: www.nbp.pl

Od przeliczonego na złote przychodu podatnik odejmuje przysługujące w Polsce koszty uzyskania przychodów. Podatnik może odliczyć od dochodu również zapłacone za granicą składki na ubezpieczenie społeczne oraz ubezpieczenia zdrowotne (w krajach członkowskich UE i w państwach należących Europejskiego Obszaru Gospodarczego) i ma prawo do odliczenia z tytułu tzw. ”ulgi na powrót”.

Należny podatek podatnik oblicza według metody, jaka obowiązuje w rozliczeniach z danym państwem, zgodnie z zawartą umową o unikaniu podwójnego opodatkowania.

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

Koszty uzyskania przychodów to kwota wydatków, które podatnik musi ponieść aby uzyskać określony przychód. Jednakże dla niektórych rodzajów przychodów stosuje się zryczałtowane koszty uzyskania przychodów.

Podstawowym źródłem przychodów, do którego mają zastosowanie zryczałtowane koszty uzyskania przychodów jest stosunek pracy, stosunek służbowy, stosunek pracy nakładczej oraz spółdzielczy stosunek pracy.
W tym przypadku zryczałtowane koszty uzyskania przychodów za rok 2010 wynoszą:
1. dla pracowników, których zakład pracy znajduje się w tej samej miejscowości co ich miejsce zamieszkania:
- w jednym zakładzie pracy na podstawie jednej umowy 1.335,00 zł. rocznie,
- w jednym zakładzie pracy na podstawie więcej niż jednej umowy lub w wielu zakładach pracy 2.002,05 zł. rocznie,
2. dla pracowników dojeżdżających do pracy z innej miejscowości:
- zatrudnionych w jednym zakładzie pracy na podstawie jednej umowy i nie otrzymujących dodatku za rozłąkę 1.668,72 zł. rocznie,
- zatrudnionych w jednym zakładzie pracy lub w wielu zakładach na podstawie więcej niż jednej umowy i nie otrzymujących dodatku za rozłąkę 2.502,56 zł. rocznie.

Podatnicy, w zeznaniu podatkowym zamiast zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów mogą uwzględnić wydatki faktycznie poniesione na dojazd do zakładu pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego lub komunikacji miejskiej, jak również środkami transportu promowego. Koszty te jednak muszą być w każdym przypadku udokumentowane wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

Koszty uzyskania przychodów z umów zleceń i o dzieło, i z czynności biegłych wynoszą 20% uzyskanego przychodu, pomniejszonego o potrącone przez płatnika, z środków podatnika, w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

W przypadku gdy przedmiotem zawartej umowy będą czynności stanowiące przedmiot prawa autorskiego, to z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub rozporządzania przez nich tymi prawami koszty uzyskania wynoszą 50% przychodu. Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Koszty uzyskania przychodu w powyższej wysokości mogą być zastosowane jedynie do tej części uzyskanego przychodu, który korzysta z praw autorskich lub praw pokrewnych.

Z kolei od przychodów otrzymywanych przez osoby:
- wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich,
- należąca do składu zarządu, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
- wykonujące działalność na podstawie umów o zarządzaniu przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze
roczne koszty uzyskania przychodów (z każdego z wymienionych tytułów) wynoszą nie więcej niż 1.335 zł. a w przypadku, gdy podatnik uzyskiwał tego samego rodzaju przychody od więcej niż jednego podmiotu to roczne koszty uzyskania przychodów z poszczególnych tytułów nie mogą przekroczyć 2.002,05 zł.

W przypadku praw majątkowych koszty uzyskania przychodów przysługują w wysokości w wysokości 50% uzyskanego przychodu z tytułu:
· zapłaty twórcy za przeniesienie praw własności projektu wynalazczego, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego czy przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego,
· opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego czy przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną,
· korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami.
W tym przypadku koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie chorobowe, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Z kolei kosztami uzyskania przychodu m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych są:
· koszty bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji np. wydatki poniesione na objęcie lub nabycie akcji, udziałów i innych papierów wartościowych, w tym pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych), oraz
· koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane np. z obsługą rachunku przez biuro maklerskie tj. koszty prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku, transferu, zdeponowania papierów itp.

Do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia papierów wartościowych nie można zaliczyć prowizji od kredytu zaciągniętego na zakup akcji. Natomiast kosztem uzyskania przychodów są odsetki od kredytu, ale tylko od kredytu z którego został sfinansowany zakup akcji.

Należy również pamiętać, że w przypadku nabycia przez podatnika papierów wartościowych w drodze spadku lub darowizny nie występuje cena nabycia, gdyż cena nabycia wynosi 0 zł. Natomiast wolny od podatku jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Do niektórych źródłach przychodów koszty uzyskania przychodów się nie stosuje. Dotyczy to m.in. emerytur, rent, stypendiów, zasiłków z ubezpieczenia społecznego oraz zasiłków wypłacanych przez organ zatrudnienia osobom pozostającym bez pracy. Oznacza to, że uzyskany przychód równy jest dochodowi.



INFORMATOR PODATNIKA
Odc. 1. Rozliczenie podatkowe za 2010 rok
Odc. 2. Formularze zeznań podatkowych za 2010 rok
Odc. 3. Samodzielnie lub za pośrednictwem płatnika
Odc. 4. Źródła przychodów
Odc. 5. Podstawa opodatkowania i skala podatkowa na 2010 r.
Odc. 6. Odliczenia od dochodu
Odc. 7. Odliczenia od podatku
Odc. 8. Ulgi mieszkaniowe
Odc. 9.Wniosek o przekazanie 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego
Odc. 10. Zeznanie podatkowe przez internet
Odc. 11. Przypomnienia